浅析社会现实对会计职业道德的影响
刘晓冬
【摘要】：本文通过对照会计准则与社会现实中违背会计职业道德事例的方式，阐述了现实社会如何加强会计职业道德建设的重要性，提出了强化会计职业道德建设的具体途径，通过系统加强会计行业职业道德文化建设，对于会计职业风貌进入新常态将起到促进作用。
【关键词】：社会会计职业道德
“簿证，当做过程的控制与观念总结”。这是马克思给会计的定义。也就是说会计是真实反映（观念总结）和全面监督（过程控制）经济活动全过程的一种工具，一项重要工作。会计人员要完成好这项工作，“真实”和“全面”是其灵魂。但现实经济活动中虚假会计信息频发，做假账越来越多已成为现实。
2001年5月，中华人民共和国第五任总理朱镕基同志为上海国家会计学院题写了发聋振聩的校训：“不做假账”。
诚信与真实,这是会计行业应当奉行的职业操守。近年以来，随着经济全球化日渐形成，新兴实体经济形式与虚拟资本的不断壮大，给国内外各类型经济组织的发展带来了无限的商机和利益，也给会计人员的工作带来了挑战。会计人员的职业道德建设成为与国家发展、事业健康成长息息相关的重要环节。加强会计职业道德文化建设，提高会计人员素养显得尤为重要。
一、会计职业道德文化的内涵与作用
经济学家张维迎曾指出：所谓道德，从本质上讲是为了长远的利益而牺牲眼前的利益。有些学者把道德的经济功能表述为能节约信息费用；能有效地淡化机会主义行为；能减少强制执行法律的费用以及实施其他制度的费用。
（一）会计职业道德文化的概念
会计职业道德文化是会计活动中应该遵循的、体现会计职能活动特征的、调整会计职业关系的职业准则。它是调整会计人员与单位与国家以及与不同利益集团的社会关系和道德规范总和。它是会计在职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征并调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德文化是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念。它既是会计对本行业在职业活动中行为的规范，又是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。
（二）会计职业道德文化的内涵
1996年6月财政部发布了《会计基础工作规范》，明确规定了会计人员的职业道德范围。具体包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。这个规范还分别就会计人员的职业品质、工作作风和工作纪律等作出了全面的规定。为各基层单位和广大会计人员开展会计工作提出了要求和示范，又为各级管理部门管理会计工作、考核会计人员提供了政策依据和标准。
(三）会计职业道德文化的潜能作用
综合而论，会计职业道德文化的作用主要体现在可归纳为以下几个方面：
首先，会计职业道德文化是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德文化的法律制度规范，会计职业道德文化是对会计法律制度的重要补充。道德代替不了法律，法律与道德的结合才能帮助“法治”的实施。
其次，会计职业道德文化有利于规范会计行为。动机是内因，有怎样的动机就有怎样的行为。会计行为是由会计人员的大脑来支配的，不同的人其信念的善恶导致他行为的是非。会计职业道德文化对会计行为提出了相应的要求和引导，约束会计人员树立正确的职业道德观念，从而达到会计有效行为的目的。
第三，会计职业道德文化是实现会计目标的重要保证。会计目标就是为会计职业关系中各个服务对象提供真实有用的信息。能否为这些服务对象提供相关可靠的会计信息，取决于会计人员怎样来加强会计职业道德文化修养的建设。
二、社会现实对会计职业道德影响分析
（一）会计人员道德缺失的若干表现
会计职业道德文化关系到会计信息质量高低，直接影响到社会发展和社会经济秩序的健康运行。近年以来，国内外一些经济界、企业界频频发生会计舞弊作假案件，折射出企业集团法人以及会计人员道德下滑的严重趋势。
18世纪20年代在英国发生的世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件为众所周知。从那时起会计信息的真实性问题即成为投资人和债权人关注的核心问题之一。该事件发生后，现代审计制度得到了进一步完善，世界各国也普遍建立了相关制度和财务会计准则，使会计信息的真实性得到了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未像人们希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还常有发生。在我国，据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；在2000年度在会计信息质量被抽查的159家企业中，资产不实的有147户，占92%，这147户共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，银广厦、蓝田股份等一系列诸多上市公司会计造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。
(二) 会计职业道德文化缺失带来的危害
由上述事例可见，会计职业道德文化缺失所带来的危害十分巨大。
一方面，这种现象造成了国家税收和国有资产流失。由于低估收益和资产、高估成本和负债，造成成本虚增、利润降低，致使大量灰色收入避开国家财税部门的监管，偷漏了应上缴给国家的有关税收，导致国家和人民财产的大量流失。另一方面，这种行为也扰乱了正常的市场经济秩序，弱化了会计核算和监督职能。会计职业道德文化的缺失，在相当程度上导致了会计职能的变异与走型。
三、加强会计职业道德文化建设的途径
（一）加强会计职业道德文化建设的必要性
只有不断加强会计职业道德文化建设才能有效解决会计造假和会计信息失真的问题。会计造假的成因是多方面的，既有复杂的社会背景，又有深层次的客观原因和主体的主观原因。一般来说编造虚假会计信息大多与法人只顾及单位私利有关，不少企业存在两本账问题就是成因之一。但是由于会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，会计人员是矛盾的重要方面必然成为责任主体。如果会计人员遵纪守法，诚实守信，坚持原则，严守职业道德，就能在相当程度上遏止会计造假和信息失真现象。只有不断加强会计职业道德文化建设才能有助于全面提高会计人员素质。一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等多个方面的素质。会计人员有足够的专业技术水平、扎实的理论功底和执业的基本知识固然很重要，但由于会计工作的特殊性，会计还必须具备良好的职业道德，会计职业道德是会计管理工作好坏的关键。只有不断加强会计职业道德文化建设才能树立会计行业良好的社会形象。加强会计职业道德建设迫在眉睫，会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，会计的形象才会改善，会计的地位才能提高，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。
（二）加强会计职业道德文化建设若干举措
加强会计职业道德文化建设涉及方方面面，措施林林种种。当前应当主要从以下几个方面入手。
首先应当下强化政治理论素养，提高对会计职业道德信仰的建立，在意识当中形成既有高度的政治觉悟，又有职业诚信信仰的价值观，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真开展时事政治领域和社会主义核心价值方面的理论学习，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想，注重职业道德和思想品德教育。其次是强化《会计法》和财经方面系列法规制度学习认真贯彻执行，增强财会人员的使命感。会计人员担负真实反映和全面监督经济活动的使命，诚实做好记账、算账、报账和查账工作，现行财经方面法规是其坚强后盾。会计人员应当学会运用法律手段，自觉抵制和纠正形形色色的虚假会计信息行为。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。第三是建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量。财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的发生；这样做有利于提高全体会计人员的业务素质，使他(她)们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。第四是建立健全选拔和激励机制。提高会计人员业务素质，并建立健全选拔机制。任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有较熟练会计知识和技能的人从事会计工作。建立激励约束机制。在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。
最后，要加强对会计职业道德文化建设的领导，各级领导机关特别是主管部门要强化《会计法》的宣传贯彻，带头反对“做假账”；要保护和支持会计人员执行《会计法》，给会计人员反对“做假账”撑腰；加强对财会人员培训，提高财会人员业务水平和揭查“做假账”行为的能力；对财会人员“做假账”行为进行及时批评教育，情节严重的应追究相关法律责任。