2018-3-26作者：元年科技  来源：管理会计网

　　[摘要]战略成本管理主要是一种管理思想，而不是具体的成本计量工具方法，因此，其在实际应用中，需要与其他成本管理方法进行结合，以实现对成本的量化管理。

　　严格来讲，战略成本管理主要是一种管理思想，而不是具体的成本计量工具方法，因此，其在实际应用中，需要与其他成本管理方法进行结合，以实现对成本的量化管理。在实践中，战略成本管理可以与所有成本管理方法相结合，但结合当前应用情况和成本管理的发展趋势，与战略成本管理相结合的方法主要有三类，即目标成本法、作业成本法以及目标成本法与作业成本法的整合运用。

　　与目标成本法的结合

　　目标成本是指企业在新产品开发设计过程中,为了实现目标利润而必须达到的成本目标值。目标成本=竞争性价格-期望利润。目标成本法的核心工作就是制定目标成本， 并且通过各种方法不断地改进产品与工序设计，以最终使得产品的设计成本小于或等于其目标成本。

　　制造企业和计算机软件开发企业在其产品设计阶段就必须运用成本和市场因素，确定包含产品换代周期特点在内的数量和种类。基于功能/成本权衡分析的目标成本法可以有效地降低产品设计阶段被锁定的80%左右的产品成本。丰田、奔驰、英特尔、康柏等均是目标成本法的成功实践者。多数企业发现，单靠成本领先或差异化去获取竞争优势较为困难，必须依靠价格和功能两方面去竞争。在增加功能和较高成本之间进行权衡，目标成本法不失为一种非常有用的方法。

　　与作业成本法的结合

　　旨在改变传统成本会计的作业成本法适应了新制造环境，提出了新的核算观念和管理方法，是企业管理和成本核算的一次突破。作业成本法以作业为中心，根据作业资源耗费的情况将资源成本分配到作业中，继而根据产品和服务所耗用的作业量，将成本分配到产品和服务。

　　美国管理会计学会自上世纪90年代以来，一直调查了解美国企业实施作业成本管理的情况。数据表明，实施和采纳作业成本管理的企业从90年代初期的11%，中期已经上升到49%，而到现在已经超过70%。这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面，取得了明显的成效。

　　目标成本法与作业成本法的整合运用

　　作业成本管理与目标成本管理在内容上有一定的交叉，但各有各的侧重点。目标成本管理突出“成本源流管理”的重要性；作业成本管理在准确计算经营成本的基础上，突出了在作业层面上进行战术成本管理。作业成本管理和目标成本管理的区别表现出了一种天然的互补性。

　　目标成本管理与作业成本管理相结合，就是以作业成本计算为基础，以目标成本为导向，以价值链分析为主线进行成本管理。其具体内容为：从企业战略管理出发确定部门目标成本，通过部门目标成本指标的层层分解落实到作业层来控制作业成本，用作业成本分析、考核的结果来修正目标成本，使目标成本管理与作业成本管理形成一个闭环系统，以满足企业成本管理不断完善的要求，从而保持企业在市场竞争中的成本优势。